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1財政部出臺3項增值稅新規

隨著增值稅法和實施條例從今年起實施，相關配套規則密集出臺。

2月2日，財政部稅務總局公布了三則增值稅法規配套文件，分別是《關于增值稅進項稅額抵扣等有關事項的公告》(下稱《進項稅抵扣公告》)、《長期資產進項稅額抵扣暫行辦法》(下稱《長期資產抵扣辦法》)和《增值稅預繳稅款管理辦法》(下稱《預繳稅辦法》)，對增值稅法和實施條例相關規定進一步細化，確保法律更好地落地。

對于增值稅一般納稅人而言，增值稅稅額是由銷項稅額抵扣進項稅額，因此進項稅額越大，繳稅越少。上述《進項稅抵扣公告》和《長期資產抵扣辦法》事關企業進項稅額多少，因此備受關注。

《進項稅抵扣公告》進一步明確了相關進項稅額抵扣細節。

比如，增值稅法實施條例第二十三條稱，一般納稅人購進貨物(不含固定資產)、服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和不得抵扣非應稅交易而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按照銷售額或者收入占比逐期計算當期不得抵扣的進項稅額，并于次年1月的納稅申報期內進行全年匯總清算。

那么上述條款中不得抵扣進項稅額究竟如何計算？《進項稅抵扣公告》給出了詳細計算公式：

上海國家會計學院副教授葛玉御告訴第一財經，上述公式是一個新的內容。比如企業買了10萬塊錢的原材料，同時用于了一般計稅應稅交易、簡易計稅、免稅、不得抵扣非應稅交易，按照增值稅法后面三項用途不能抵扣進項稅額，但企業不知道到底有多少原材料用在這三項上面。而上述公式就是解決這一問題，通過公式可以計算出來當期不得抵扣的進項稅額。

與此前增值稅規定相比，增值稅法及實施條例明確一般納稅人原值超過500萬元的單項長期資產購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。

而上述《長期資產抵扣辦法》明確了長期資產范圍、長期資產進項稅額抵扣方法、長期資產處置、日常管理等，確保了上述規定落地。

增值稅法實施條例第四十五條明確了需預繳稅款相關情形。而《預繳稅辦法》明確了相關預繳稅款具體操作細節。

具體來看，《預繳稅辦法》明確了五大情形預繳稅操作細節，包括跨地級行過渡期的《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(以下簡稱《納稅申報公告》)，對增值稅納稅申報相關事項作出優化調整，幫助納稅人更準確、便捷完成增值稅申報。

該《納稅申報公告》主要調整內容包括：根據“勞務”并入“服務”范疇的政策變化，一般納稅人主表中相關欄次填報口徑擴展至服務、無形資產和不動產；依據銷售額定義調整，優化差額扣除項目的填報范圍；根據起征點政策的變化，明確小規模納稅人主表中原填報享受小微企業免征增值稅政策的銷售額和稅額相關欄次，調整為填報未達起征點的免稅銷售額和免稅額；根據油氣田企業預繳增值稅的新要求，在《增值稅及附加稅費預繳表》增設“生產生活服務”項目。( 第一財經 陳益刊)